Иммунитет от уголовного преследования это
Àëåêñàíäð Àëåêñàíäðîâ, äîêòîð þðèäè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð, Íèæåãîðîäñêàÿ àêàäåìèÿ ÌÂÄ Ðîññèè, ïîëêîâíèê ïîëèöèè.
Âëàäèìèð Ãîðþíîâ, ïðåïîäàâàòåëü, Íèæåãîðîäñêàÿ àêàäåìèÿ ÌÂÄ Ðîññèè, ïîäïîëêîâíèê ïîëèöèè.
ßí Ïÿòûøåâ, çàìåñòèòåëü íà÷àëüíèêà ó÷åáíî-íàó÷íîãî êîìïëåêñà ïðîòèâîäåéñòâèÿ ýêîíîìè÷åñêèì è íàëîãîâûì ïðåñòóïëåíèÿì, Íèæåãîðîäñêàÿ àêàäåìèÿ ÌÂÄ Ðîññèè, ïîäïîëêîâíèê ïîëèöèè.
Ïðè ñóùåñòâóþùåé ñåãîäíÿ ïðîöåäóðå ïðèâëå÷åíèÿ ê óãîëîâíîé îòâåòñòâåííîñòè çà íàëîãîâûå ïðåñòóïëåíèÿ ñïîð ìåæäó íàëîãîïëàòåëüùèêîì è ãîñóäàðñòâîì ñíà÷àëà ðåøàåòñÿ ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûìè ñðåäñòâàìè, è òîëüêî ïðè èõ íåäîñòàòî÷íîñòè âîçìîæíî ïðèìåíåíèå ìåð óãîëîâíîé þñòèöèè. Îïðàâäûâàåò ëè ñåáÿ òàêàÿ ïðîöåäóðà âûÿâëåíèÿ íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèé è âîçáóæäåíèÿ óãîëîâíûõ äåë?
Îñîáàÿ ìîäåëü
Ñïåöèàëüíàÿ ìîäåëü âîçáóæäåíèÿ óãîëîâíîãî äåëà ïî íàëîãîâûì ïðåñòóïëåíèÿì áûëà ñôîðìèðîâàíà ïóòåì ïðèíÿòèÿ íåñêîëüêèõ Ôåäåðàëüíûõ çàêîíîâ:
- îò 29.12.2009 N 383-ÔÇ «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â ÷àñòü ïåðâóþ Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è îòäåëüíûå çàêîíîäàòåëüíûå àêòû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè»;
- îò 07.03.2011 N 26-ÔÇ «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â Óãîëîâíûé êîäåêñ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè»;
- îò 07.12.2011 N 420-ÔÇ «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â Óãîëîâíûé êîäåêñ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è îòäåëüíûå çàêîíîäàòåëüíûå àêòû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè».
Ñîçäàííàÿ ïðîöåäóðà âûÿâëåíèÿ íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèé è âîçáóæäåíèÿ óãîëîâíûõ äåë ðàññìàòðèâàåìîé êàòåãîðèè îñíîâûâàåòñÿ íà ñèñòåìå âçàèìîñâÿçàííûõ ïîëîæåíèé, ñîäåðæàùèõñÿ â ï. 3 ñò. 32, ï. 15.1 ñò. 101, ï. 3 ñò. 108 ÍÊ ÐÔ è ÷. 1.1 ñò. 140 ÓÏÊ ÐÔ.
Ñîãëàñíî ï. 3 ñò. 108 ÍÊ ÐÔ îñíîâàíèåì äëÿ ïðèâëå÷åíèÿ ëèöà ê îòâåòñòâåííîñòè çà íàðóøåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ ÿâëÿåòñÿ óñòàíîâëåíèå ôàêòà ñîâåðøåíèÿ äàííîãî íàðóøåíèÿ ðåøåíèåì íàëîãîâîãî îðãàíà, âñòóïèâøèì â ñèëó. Äàííîå ðåøåíèå îáðàçóåò ïðåäïîñûëêó â âèäå ñàìîñòîÿòåëüíîãî ïîâîäà äëÿ âîçáóæäåíèÿ óãîëîâíîãî äåëà.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ÷. 1.1 ñò. 140 ÓÏÊ ÐÔ åäèíñòâåííûì ïîâîäîì äëÿ âîçáóæäåíèÿ óãîëîâíîãî äåëà î ïðåñòóïëåíèÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ ñò. ñò. 198 — 199.2 ÓÊ ÐÔ, ñëóæàò ìàòåðèàëû, ïîñòóïèâøèå èç íàëîãîâûõ îðãàíîâ. Ñëåäîâàòåëüíî, äëÿ íà÷àëà óãîëîâíî-ïðîöåññóàëüíîãî ðàññëåäîâàíèÿ, ïîìèìî òðàäèöèîííûõ ïîâîäà è îñíîâàíèÿ, òðåáóåòñÿ íàëè÷èå þðèäè÷åñêè çíà÷èìîãî ðåøåíèÿ íàëîãîâîé èíñïåêöèè èëè äàæå ðåøåíèÿ ñóäà, ïîäòâåðæäàþùåãî íàëè÷èå â äåÿíèè íàëîãîïëàòåëüùèêà ôàêòà íàðóøåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ (îòñóòñòâèå òàêîâîãî ñëåäóåò òðàêòîâàòü êàê îáñòîÿòåëüñòâî, èñêëþ÷àþùåå ïðîèçâîäñòâî ïî äåëó).
Êàê ñïðàâåäëèâî óêàçûâàåòñÿ â íàó÷íîé ëèòåðàòóðå, ôàêòè÷åñêè íîðìà ÷. 1.1 ñò. 140 ÓÏÊ ÐÔ, óñòàíàâëèâàÿ æåñòêóþ çàâèñèìîñòü ðåøåíèé îðãàíîâ è äîëæíîñòíûõ ëèö, âåäóùèõ ïðîèçâîäñòâî ïî óãîëîâíîìó äåëó, îò ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà, ïîñÿãàåò íà ïðèíöèï ïóáëè÷íîñòè óãîëîâíîãî ñóäîïðîèçâîäñòâà. Âî-ïåðâûõ, îðãàíû ïðåäâàðèòåëüíîãî ðàññëåäîâàíèÿ ëèøàþòñÿ âîçìîæíîñòè ïðè îòñóòñòâèè ñîîòâåòñòâóþùåãî ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà âûïîëíèòü ïðåäóñìîòðåííóþ ÷. 2 ñò. 21 ÓÏÊ ÐÔ îáÿçàííîñòü â êàæäîì ñëó÷àå îáíàðóæåíèÿ ïðèçíàêîâ ïðåñòóïëåíèÿ ïðèíÿòü ïðåäóñìîòðåííûå ÓÏÊ ÐÔ ìåðû ïî óñòàíîâëåíèþ ñîáûòèÿ ïðåñòóïëåíèÿ, èçîáëè÷åíèþ ëèöà èëè ëèö, âèíîâíûõ â ñîâåðøåíèè ïðåñòóïëåíèÿ. Âî-âòîðûõ, îòñóòñòâèå ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà ÿâëÿåòñÿ ïðåïÿòñòâèåì äëÿ âûíåñåíèÿ ñóäîì ðåøåíèÿ ïî îáâèíåíèþ ëèöà â ñîâåðøåíèè ïðåñòóïëåíèé, ïðåäóñìîòðåííûõ ñò. ñò. 198 — 199.2 ÓÊ ÐÔ <1>.
<1> Äèêàðåâ È.Ñ. Ïîâîä äëÿ âîçáóæäåíèÿ óãîëîâíûõ äåë î íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèÿõ // Íàëîãè. 2012. N 3.
Äàæå åñëè äåÿíèå íàëîãîïëàòåëüùèêà ñîäåðæèò ïðèçíàêè ïðåñòóïëåíèÿ, ïðèîðèòåòíîé ÿâëÿåòñÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà íà ïðåäìåò ïðèâëå÷åíèÿ ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè, à ïîòîì ñóäåáíîå ðàçáèðàòåëüñòâî â àðáèòðàæíîì ñóäå. Èíûìè ñëîâàìè, íà ïðàêòèêå ðåàëèçîâàíà ñõåìà, ïðè êîòîðîé îñíîâàíèåì äëÿ ïðèâëå÷åíèÿ ê îòâåòñòâåííîñòè çà íàðóøåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ ìîæåò áûòü òîëüêî ôàêò ïðàâîíàðóøåíèÿ, óñòàíîâëåííûé ðåøåíèåì íàëîãîâîãî îðãàíà, âûíåñåííûì â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì ÍÊ ÐÔ, è âñòóïèâøèì â çàêîííóþ ñèëó.
Ñíà÷àëà àðáèòðàæ, ïîòîì óãîëîâíîå äåëî
 ñôåðå íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ ñîçäàí ìåõàíèçì ïðåèìóùåñòâåííî ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîãî ñïîñîáà ðàçðåøåíèÿ ñïîðîâ, ïðåäìåòîì êîòîðûõ ìîãóò áûòü è óãîëîâíî-ïðàâîâûå äåÿíèÿ, àëüòåðíàòèâíîãî óãîëîâíîìó (ðàíåå Ãåíåðàëüíàÿ ïðîêóðàòóðà, íàïðîòèâ, èñõîäèëà èç òîãî, ÷òî êîëëèçèÿ íîðì óãîëîâíîãî, íàëîãîâîãî è àäìèíèñòðàòèâíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà â ïðàâîïðèìåíèòåëüíîé ïðàêòèêå äîëæíà áûòü ðàçðåøåíà â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 3 ñò. 108 ÍÊ è ñò. 29.9 ÊîÀÏ ÐÔ, ñîãëàñíî êîòîðûì íàëîãîâàÿ èëè àäìèíèñòðàòèâíàÿ îòâåòñòâåííîñòü ôèçè÷åñêîãî ëèöà íàñòóïàåò ëèøü â òîì ñëó÷àå, åñëè äîïóùåííîå èì íàðóøåíèå íå âëå÷åò óãîëîâíóþ îòâåòñòâåííîñòü). Ïðè÷åì ðåçóëüòàòû àðáèòðàæíîãî (ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîãî) ñóäîïðîèçâîäñòâà èìåþò ïðåþäèöèàëüíîå çíà÷åíèå äëÿ âîçìîæíîãî óãîëîâíîãî äåëà <2>.
<2> Ñêîáëèêîâ Ï.À. Ïðåþäèöèÿ àêòîâ àðáèòðàæíûõ ñóäîâ â óãîëîâíîì ïðîöåññå: íîâîå ïðî÷òåíèå // Æóðíàë ðîññèéñêîãî ïðàâà. 2009. N 1; Äèêàðåâ È.Ã. Èçìåíåíèå ïîíÿòèÿ ïðåþäèöèè â ÓÏÊ ÐÔ // Êîðïîðàòèâíûé þðèñò. 2010. N 8. Ñ. 9 — 11.
 ðåçóëüòàòå ýòîãî îáñòîÿòåëüñòâà, óñòàíîâëåííûå âñòóïèâøèì â çàêîííóþ ñèëó ðåøåíèåì, íàïðèìåð àðáèòðàæíîãî ñóäà, ïðèçíàþòñÿ ïðè ðàññìîòðåíèè óãîëîâíîãî äåëà áåç äîïîëíèòåëüíîé ïðîâåðêè íåçàâèñèìî îò òîãî, âûçûâàþò ëè ýòè îáñòîÿòåëüñòâà ñîìíåíèÿ ïðè ïðîèçâîäñòâå ïî ýòîìó äåëó. Òàê, åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê â àðáèòðàæíîì ïðîöåññå äîêàçàë, ÷òî íàðóøåíèÿ çàêîíà íå áûëî èëè ÷òî íåïðàâèëüíîå èñ÷èñëåíèå íàëîãà íå ïðèâåëî ê åãî íåäîïëàòå â áþäæåò, ýòî äîëæíî áûòü ó÷òåíî ïî óãîëîâíîìó äåëó. Ïîëó÷èòü âñòóïèâøåå â ñèëó ðåøåíèå àðáèòðàæíîãî ñóäà ìîæíî ëèøü ÷åðåç 3 — 5 ìåñÿöåâ ïîñëå òîãî, êàê âñòóïèò â ñèëó ðåøåíèå íàëîãîâîãî îðãàíà.
Ñóùåñòâóåò ìíåíèå, ÷òî ï. 3 ñò. 108 ÍÊ ÐÔ ñëåäóåò äîïîëíèòü ñëåäóþùåé íîðìîé: êîãäà íàëîãîïëàòåëüùèê â îïðåäåëåííûé ñðîê îáðàòèëñÿ â àðáèòðàæíûé ñóä ñ æàëîáîé íà ðåøåíèå íàëîãîâîãî îðãàíà, ýòî îçíà÷àåò, ÷òî åñòü ñïîð.  óñëîâèÿõ ýêîíîìè÷åñêîãî ñïîðà äî çàâåðøåíèÿ ñóäåáíîãî ðàçáèðàòåëüñòâà ïðèâëå÷åíèå ê óãîëîâíîé îòâåòñòâåííîñòè íåäîïóñòèìî <3>.
<3> Çàðèïîâ Â.Ì. Èçìåíåíèÿ â îòâåòñòâåííîñòè çà íàëîãîâûå ïðåñòóïëåíèÿ // Íàëîãîâåä. 2010. N 3; Êëåâàíîâà Í.Ë. Þðèäè÷åñêàÿ îòâåòñòâåííîñòü çà íåóïëàòó íàëîãîâ â ñâåòå èçìåíåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà // Ïðàâî è ýêîíîìèêà. 2010. N 5.
Íà ïðàêòèêå ýòî ïîíèìàþò òàê. Óãîëîâíîå äåëî íå ìîæåò áûòü âîçáóæäåíî, ïîêà äëèòñÿ ãðàæäàíñêèé ïðîöåññ ïî ýòîìó æå ôàêòó, à ðåøåíèÿ, ïðèíèìàåìûå ñóäàìè ïî ãðàæäàíñêèì, àðáèòðàæíûì äåëàì, â êîòîðûõ óñòàíîâëåíû êàêèå-ëèáî ôàêòè÷åñêèå îáñòîÿòåëüñòâà, ñîçäàþò íåïðåîäîëèìûå ïðåïÿòñòâèÿ äëÿ íà÷àëà è ïðîäîëæåíèÿ óãîëîâíî-ïðîöåññóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè. Ñòàòüÿ 90 ÓÏÊ ÐÔ â èñòîëêîâàíèè åå ñìûñëà Ïëåíóìîì ÂÑ ÐÔ è ÊÑ ÐÔ äî ïðåäåëà çàôîðìàëèçîâàëà ïîëó÷åíèå äîêàçàòåëüñòâ ïî äåëàì î íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèÿõ (ï. 23 Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà ÂÑ ÐÔ îò 28.12.2006 N 64, Ïîñòàíîâëåíèÿ ÊÑ ÐÔ îò 21.12.2011 N 30-Ï, îò 14.07.2005 N 9-Ï, Îïðåäåëåíèÿ ÊÑ ÐÔ îò 15.01.2008 N 193-Î-Ï, îò 24.11.2005 N 504-Î). È ôàêòè÷åñêè (â îáõîä ôóíäàìåíòàëüíûõ ïðàâîâûõ öåííîñòåé, çàùèùàåìûõ óãîëîâíûì ïðàâîì) âåäåò ê ðàçðåøåíèþ óãîëîâíî-ïðàâîâûõ ñïîðîâ ÷åðåç ãðàæäàíñêèé ñóä. Ïðåñòóïíûé ýëåìåíò, ïîëüçóÿñü ïðîäàæíûìè þðèñòàìè, ñîçäàåò ñåáå èììóíèòåò îò óãîëîâíîãî ïðåñëåäîâàíèÿ.
Î÷åâèäíî, çàêîíîäàòåëü ïîñòàðàëñÿ èñêëþ÷èòü ïðàêòèêó ïàðàëëåëüíîãî âåäåíèÿ óãîëîâíîãî äåëà è ðàçáèðàòåëüñòâà â àðáèòðàæíîì ñóäå èëè ñóäå îáùåé þðèñäèêöèè ïî îäíîìó è òîìó æå ôàêòó íàðóøåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Âìåñòå ñ òåì â ðîññèéñêîì ãðàæäàíñêîì ïðîöåññóàëüíîì è àðáèòðàæíîì ïðîöåññóàëüíîì çàêîíîäàòåëüñòâå ïðåäóñìîòðåíû ìåíåå ñòðîãèå òðåáîâàíèÿ ê ïðîöåäóðå äîêàçûâàíèÿ, íåæåëè â óãîëîâíîì ïðîöåññå. Òàê, ïðèçíàííûå ñòîðîíàìè â ðåçóëüòàòå äîñòèãíóòîãî ìåæäó íèìè ñîãëàøåíèÿ îáñòîÿòåëüñòâà ïðèíèìàþòñÿ àðáèòðàæíûì ñóäîì â êà÷åñòâå ôàêòîâ, íå òðåáóþùèõ äàëüíåéøåãî äîêàçûâàíèÿ (÷. 2 ñò. 70 ÀÏÊ ÐÔ). Äðóãèìè ñëîâàìè, åñëè èñòåö óòâåðæäàåò î íàëè÷èè íåêîåãî ôàêòà (èëè ôàêòîâ), à îòâåò÷èê ýòî ïðèçíàåò, àðáèòðàæíûé ñóä ìîæåò ïðèíÿòü òàêîé (åùå íå äîêàçàííûé) ôàêò â êà÷åñòâå äîêàçàííîãî. È ýòî áóäåò îòðàæåíî â ñóäåáíîì ðåøåíèè, êîòîðîå, âîçìîæíî, ñîçäàñò ïðîöåññóàëüíóþ ãàðàíòèþ îò óãîëîâíîãî ïðåñëåäîâàíèÿ ëèöà, ñîâåðøèâøåãî íàëîãîâîå ïðåñòóïëåíèå.
Âñå ýòî ïðèâåëî ê òîìó, ÷òî îïåðàòèâíî-ðîçûñêíàÿ äåÿòåëüíîñòü ïî âûÿâëåíèþ è ïðåñå÷åíèþ íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèé óòðàòèëà àêòóàëüíîñòü. Âîçáóæäåíèå óãîëîâíûõ äåë ïî ðåçóëüòàòàì îïåðàòèâíî-ðîçûñêíûõ ìåðîïðèÿòèé ÎÂÄ (ïîëèöèè) áåç ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê íåâîçìîæíî. Áîëåå òîãî, îðãàíû, îñóùåñòâëÿþùèå îïåðàòèâíî-ðîçûñêíóþ äåÿòåëüíîñòü, âîîáùå ëèøèëèñü âîçìîæíîñòè ðåàãèðîâàòü â ïðåäóñìîòðåííîì óãîëîâíî-ïðîöåññóàëüíûì çàêîíîì ïîðÿäêå íà ñëó÷àè âûÿâëåíèÿ íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèé (â ïîäîáíîé îöåíêå ñõîäÿòñÿ ìíîãèå àâòîðû). Ñ îäíîé ñòîðîíû, âî ìíîãèõ ðåãèîíàõ ÐÔ ñóäû íå ïðèíèìàþò ê ïðîèçâîäñòâó óãîëîâíûå äåëà î íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèÿõ, â ìàòåðèàëàõ êîòîðûõ îòñóòñòâóþò ðåøåíèÿ íàëîãîâûõ îðãàíîâ î ïðèâëå÷åíèè íåïëàòåëüùèêîâ íàëîãîâ è (èëè) ñáîðîâ ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè. Ñ äðóãîé — âîçáóæäàåìûå ñ ïåðåîöåíêîé ñóäåáíîé ïåðñïåêòèâû ïîäîáíûå óãîëîâíûå äåëà (áåç ìàòåðèàëîâ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê) ïîä÷àñ ïîïàäàþò â ðåæèì äîëãîñðî÷íîãî ðàññëåäîâàíèÿ, â ðàìêàõ êîòîðîãî ñëåäîâàòåëÿì ïðèõîäèòñÿ âîñïîëíÿòü ïðîáåëû â ðàáîòå íàëîãîâûõ îðãàíîâ è îðãàíîâ îïåðàòèâíî-ðîçûñêíîé äåÿòåëüíîñòè, îäíàêî ââèäó ïîòåðè âðåìåíè ýòî ñäåëàòü íå âñåãäà óäàåòñÿ. Êàê ñëåäñòâèå — óòðàòà âîçìîæíîñòè äîêàçàòü ñîñòàâ ïðåñòóïëåíèÿ, âîçìåñòèòü âðåä, ïðè÷èíåííûé ïðåñòóïëåíèåì, òî åñòü íåýôôåêòèâíîñòü óãîëîâíîãî ïðåñëåäîâàíèÿ.
×àñòíîïðàâîâîé ñïîñîá
Ñïðàâåäëèâî ìíåíèå î òîì, ÷òî ìåõàíèçì âîçáóæäåíèÿ óãîëîâíûõ äåë î íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèÿõ ñòàë àíàëîãè÷íûì ìåõàíèçìó âîçáóæäåíèÿ äåë ÷àñòíî-ïóáëè÷íîãî îáâèíåíèÿ: ñëåäñòâåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ Ñëåäñòâåííîãî êîìèòåòà ÐÔ âïðàâå ïðîâåñòè ïðåäâàðèòåëüíóþ ïðîâåðêó ñîîáùåíèÿ î íàëîãîâîì ïðåñòóïëåíèè òîëüêî ïðè óñëîâèè, ÷òî ïîâîä äëÿ âîçáóæäåíèÿ óãîëîâíîãî äåëà ñôîðìèðîâàí íà îñíîâàíèè ñîîáùåíèÿ, ïîñòóïèâøåãî èç íàëîãîâîãî îðãàíà. Îáñòîÿòåëüñòâà, óñòàíîâëåííûå âñòóïèâøèì â çàêîííóþ ñèëó ðåøåíèåì ñóäà, ïðèíÿòûì â ðàìêàõ ãðàæäàíñêîãî, àðáèòðàæíîãî èëè àäìèíèñòðàòèâíîãî ñóäîïðîèçâîäñòâà, äîëæíû ïðèçíàâàòüñÿ ñëåäîâàòåëåì, ñóäîì, ïðîêóðîðîì áåç äîïîëíèòåëüíîé ïðîâåðêè. À ýòî, â ñâîþ î÷åðåäü, çíà÷èò, ÷òî îêîí÷àíèå ñëåäñòâèÿ ïî óãîëîâíîìó äåëó ñòàâèòñÿ â çàâèñèìîñòü îò ðàçðåøåíèÿ ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîãî ñïîðà, åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê èíèöèèðîâàë åãî.
Çàêîíîäàòåëü, à òåïåðü è ñóäåáíàÿ âëàñòü (Ïîñòàíîâëåíèå Ïðåçèäèóìà Ìîñêîâñêîãî ãîðîäñêîãî ñóäà îò 29.07.2011 ïî óãîëîâíîìó äåëó N 44ó-181/11) îòäàëè ïðåäïî÷òåíèå íå óãîëîâíî-ïðàâîâîìó, à ÷àñòíîïðàâîâîìó ñïîñîáó ðàçðåøåíèÿ íàëîãîâûõ ñïîðîâ, åñëè òîëüêî íàëîãîïëàòåëüùèê âïåðâûå ïðèâëåêàåòñÿ ê óãîëîâíîé îòâåòñòâåííîñòè çà íàðóøåíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà (îòñóòñòâóåò íåïîãàøåííàÿ ñóäèìîñòü). Óãîëîâíàÿ îòâåòñòâåííîñòü äîëæíà íàñòóïàòü òîëüêî ïðè íàëè÷èè îáñòîÿòåëüñòâ, ñâèäåòåëüñòâóþùèõ î íåæåëàíèè âèíîâíîãî ëèöà îòêàçàòüñÿ îò ïðîòèâîçàêîííûõ äåéñòâèé, è òîëüêî çà òå ïðàâîíàðóøåíèÿ, êîòîðûå èìåþò áîëüøóþ îáùåñòâåííóþ îïàñíîñòü. Îñíîâàíèåì äëÿ ïðèâëå÷åíèÿ ê îòâåòñòâåííîñòè çà íàðóøåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ ìîæåò áûòü òîëüêî ôàêò ïðàâîíàðóøåíèÿ, óñòàíîâëåííûé ðåøåíèåì íàëîãîâîãî îðãàíà, âûíåñåííûì â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì ÍÊ ÐÔ, è âñòóïèâøèì â çàêîííóþ ñèëó <4>.
<4> Àëåêñàíäðîâ À.Ñ., Àëåêñàíäðîâà È.À. Íîâåëëû ÓÊ è ÓÏÊ ÐÔ î ïðåêðàùåíèè óãîëîâíîãî ïðåñëåäîâàíèÿ ïî äåëàì î ïðåñòóïëåíèÿõ â ñôåðå ýêîíîìèêè // Óãîëîâíûé ïðîöåññ. 2012. N 2.
Êàê ïîêàçàëà ïðàêòèêà, ñîçäàííûé ïðàâîâîé ìåõàíèçì âîçáóæäåíèÿ óãîëîâíûõ äåë â îòíîøåíèè ëèö, ñîâåðøàþùèõ íàëîãîâûå ïðåñòóïëåíèÿ, ðàáîòàåò ïëîõî. Áîëåå òîãî, ìîæíî ãîâîðèòü î ñèñòåìíîì êðèçèñå ñëåäñòâåííîé è îïåðàòèâíî-ðîçûñêíîé äåÿòåëüíîñòè â äàííîé ñôåðå <5>.  þðèäè÷åñêèé êàïêàí ïîïàëè íå ïðåäïðèíèìàòåëè, à ïðàâîîõðàíèòåëè, âñÿ óãîëîâíàÿ þñòèöèÿ. Ïðåäïðèíèìàòåëè ñòàëè íå òîëüêî «íåïîäàðåñòíû», íî è íåïîäñóäíû óãîëîâíîìó ñóäó. Îíè âîîáùå âûõîäÿò èç-ïîä þðèñäèêöèè óãîëîâíîé þñòèöèè, ñòàíîâÿòñÿ êàñòîé íåïðèêîñíîâåííûõ. Áåçíàêàçàííîñòü çà íàëîãîâûå ïðåñòóïëåíèÿ ñòàíîâèòñÿ ðåàëüíîñòüþ <6>.
<5> Ñìèðíûé À. Ñèñòåìíûé êðèçèñ äåÿòåëüíîñòè ïðàâîîõðàíèòåëüíûõ îðãàíîâ â ñôåðå ïðîòèâîäåéñòâèÿ íàëîãîâîé ïðåñòóïíîñòè // https://blog.pravo.ru.
<6> Àëåêñàíäðîâ À.Ñ. Ïðîáëåìû ïðèìåíåíèÿ àðåñòà â îòíîøåíèè ïðåäïðèíèìàòåëåé // Óãîëîâíûé ïðîöåññ. 2011. N 1; Àëåêñàíäðîâ À.Ñ., Àëåêñàíäðîâà È.À. Íîâàÿ óãîëîâíàÿ ïîëèòèêà â ñôåðå ïðîòèâîäåéñòâèÿ ýêîíîìè÷åñêîé è íàëîãîâîé ïðåñòóïíîñòè: åñòü âîïðîñû // Áèáëèîòåêà êðèìèíàëèñòà. 2013. N 1 (6).
Ïîñëåäñòâèÿ è ïåðñïåêòèâû
Åñëè íàçûâàòü âåùè ñâîèìè èìåíàìè, òî ìîæíî ñêàçàòü, ÷òî ïðîèñõîäèò äåãðàäàöèÿ îðãàíîâ óãîëîâíîé þñòèöèè, ïðèçâàííûõ ïðîòèâîäåéñòâîâàòü íàëîãîâîé ïðåñòóïíîñòè. Ïîäòâåðæäåíèåì ýòîìó ñòàëî ðàñôîðìèðîâàíèå óïðàâëåíèé ïî íàëîãîâûì ïðåñòóïëåíèÿì ÎÂÄ, êîòîðîå ïðîèçîøëî â õîäå ðåôîðìèðîâàíèÿ ïîëèöèè. Âïðî÷åì, ýòî ëîãè÷íî â ñâåòå òîãî, ÷òî ñëåäîâàòåëü íå âïðàâå ïî ñâîåìó óñìîòðåíèþ ïðèíèìàòü ðåøåíèå î âîçáóæäåíèè óãîëîâíîãî äåëà ïðè èìåþùåéñÿ ó íåãî èíôîðìàöèè, ïîëó÷åííîé îïåðàòèâíî-ðîçûñêíûì ïóòåì, î íàëè÷èè ïðèçíàêîâ ïðåñòóïëåíèÿ. Îðãàí óãîëîâíîãî ïðåñëåäîâàíèÿ ñâÿçàí â ïðèíÿòèè ñâîåãî ðåøåíèÿ ðåøåíèåì îðãàíà ÔÍÑ, à â ñëó÷àå îáæàëîâàíèÿ ýòîãî ðåøåíèÿ — ðåøåíèåì ñóäåáíîãî îðãàíà. «Èìåííî âñëåäñòâèå ïîäîáíîãî ðîäà áåñïåðñïåêòèâíîñòè ðåàëèçàöèè ðåçóëüòàòîâ ÎÐÄ îðãàíû âíóòðåííèõ äåë ïîñëå ïðèíÿòèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ ïîïðàâîê ê çàêîíó ôàêòè÷åñêè îòñòðàíèëèñü îò âûÿâëåíèÿ íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèé, à îïåðàòèâíî-ðîçûñêíûå ïîäðàçäåëåíèÿ, ñïåöèàëèçèðîâàâøèåñÿ íà ýòîì âèäå ïðàâîîõðàíèòåëüíîé äåÿòåëüíîñòè, áûëè óïðàçäíåíû. Èç âåäîìñòâà óøëè âûñîêîêâàëèôèöèðîâàííûå ñïåöèàëèñòû â ðàññìàòðèâàåìîé îáëàñòè» <7>.
<7> Ñìèðíûé À. Ñèñòåìíûé êðèçèñ äåÿòåëüíîñòè ïðàâîîõðàíèòåëüíûõ îðãàíîâ â ñôåðå ïðîòèâîäåéñòâèÿ íàëîãîâîé ïðåñòóïíîñòè // https://blog.pravo.ru.
Ëèêâèäàöèÿ ñíà÷àëà íàëîãîâîé ïîëèöèè, à çàòåì ïîäðàçäåëåíèé ÎÂÄ ïî áîðüáå ñ íàëîãîâûìè ïðåñòóïëåíèÿìè, ïåðåäà÷à ïîäñëåäñòâåííîñòè ïî óãîëîâíûì äåëàì î íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèÿõ â ÑÊÐ ïðèâåëè ê ïðåêðàùåíèþ «íàëîãîâîãî òåððîðà», à çàîäíî è áîðüáû ñ íàëîãîâîé ïðåñòóïíîñòüþ, êîòîðàÿ ðàñöâåëà ïûøíûì öâåòîì. Ìîøåííè÷åñêèå îïåðàöèè ñ âîçâðàòîì ÍÄÑ ïî ñâîèì ìàñøòàáàì ïðåâçîøëè ïàìÿòíûå âñåì ïî 1990-ì ãîäàì õèùåíèÿ ÷åðåç ôàëüøèâûå àâèçî. Àðáèòðàæíûå ñóäû è ÔÍÑ áåññèëüíû â áîðüáå ñ íàëîãîâûìè ïðåñòóïëåíèÿìè. Êàê âûÿñíèëîñü, ÑÊÐ òîæå. Îòìå÷àÿ íåõâàòêó íàëîãîâîé ïîëèöèè, êîòîðàÿ ìîãëà áû îñóùåñòâëÿòü îïåðàòèâíóþ ðàçðàáîòêó è ñîïðîâîæäåíèå ïî äåëàì î íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèÿõ, À. Áàñòðûêèí çàÿâèë â íåäàâíåì èíòåðâüþ ãàçåòå «Ú»: «Ñåé÷àñ ÿ îùóùàþ, êàê ðóêîâîäèòåëü ÑÊ, åå íåõâàòêó. Íàñ óïðåêàþò, ÷òî ìàëî äåë ïî íàëîãîâûì ñîñòàâàì. Íî ýòî ïîòîìó, ÷òî äåëà ïåðåäàëè â íàëîãîâûå èíñïåêöèè. È êòî çàíèìàëñÿ íàëîãîâûìè ïðåñòóïëåíèÿìè? Äåâóøêè â îñíîâíîì. Íó à ÷òî ýòè äåâóøêè ìîãóò? Âîò îíà ïîñìîòðèò: ñõîäèòñÿ — íå ñõîäèòñÿ… Îíè çàìå÷àëè ðàñêðûòûå, ëàòåíòíûå âåùè. À íàëîãîâûå ïðåñòóïëåíèÿ — îíè æå íåî÷åâèäíû».
Ïîêàçàòåëüíà â ýòîì ïëàíå ñèòóàöèÿ ñ ñîçäàíèåì â Ñàíêò-Ïåòåðáóðãå ïî èíèöèàòèâå ïðîêóðàòóðû ñïåöèàëèçèðîâàííîé ñëåäñòâåííîé ãðóïïû ïî ðàññëåäîâàíèþ ìàõèíàöèé â ñôåðå âîçìåùåíèÿ ÍÄÑ.  ñîñòàâ ãðóïïû âîøëè 8 íàèáîëåå îïûòíûõ ñëåäîâàòåëåé îðãàíîâ âíóòðåííèõ äåë, «îáëàäàþùèõ íåîáõîäèìûìè ïðîôåññèîíàëüíûìè êà÷åñòâàìè è ïðàêòè÷åñêèì îïûòîì ðàáîòû.  ïîìîùü ãðóïïå áóäóò âûäåëåíû ñîòðóäíèêè ïîëèöèè, îñóùåñòâëÿþùèå îïåðàòèâíî-ðîçûñêíóþ äåÿòåëüíîñòü» <8>.
<8> Â Ïåòåðáóðãå ñîçäàíà ñïåöèàëüíàÿ ãðóïïà ñëåäîâàòåëåé äëÿ ðàññëåäîâàíèÿ àôåð ñ âîçìåùåíèåì ÍÄÑ // https://pravo.ru.
Íàëîãîâàÿ ïðåñòóïíîñòü è ñâÿçàííîå ñ íåé ìîøåííè÷åñòâî îòíþäü íå óòðàòèëè ñâîåé îáùåñòâåííîé îïàñíîñòè. Óùåðá îò ïðåñòóïëåíèé äàííîé êàòåãîðèè, ïðè÷èíåíèå èìè çíà÷èòåëüíîãî óùåðáà áþäæåòó ñòðàíû, èñ÷èñëÿåìîãî ìèëëèàðäàìè ðóáëåé, ñóäÿ ïî âñåìó, óæå âñåðüåç îáåñïîêîèëè ðóêîâîäñòâî ñòðàíû. È â íàó÷íîé ëèòåðàòóðå âñå ðåç÷å çâó÷àò îöåíêè, ÷òî â ðåçóëüòàòå íîâîââåäåíèé, âî-ïåðâûõ, ìíîãîêðàòíî âîçðàñòàåò ðèñê ïðîÿâëåíèé êîððóïöèè â íàëîãîâûõ îðãàíàõ — ôàêòè÷åñêè òåïåðü òîëüêî îò íèõ çàâèñèò è íà÷àëî äîñëåäñòâåííîé ïðîâåðêè, è ñàìî âîçáóæäåíèå óãîëîâíîãî äåëà. Âî-âòîðûõ, íåäîïóñòèìîñòü âîçáóæäåíèÿ óãîëîâíûõ äåë î íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèÿõ íåïîñðåäñòâåííî íà îñíîâàíèè ðåçóëüòàòîâ îïåðàòèâíî-ðîçûñêíîé äåÿòåëüíîñòè ìîæåò ïðèâåñòè ê ïîâûøåíèþ ëàòåíòíîñòè äàííîãî âèäà ïðåñòóïëåíèé, à çíà÷èò, ê áåçíàêàçàííîñòè ëèö, èõ ñîâåðøàþùèõ, è ïîòåðÿì äëÿ áþäæåòîâ, â êîòîðûå äîëæíû ïîñòóïàòü ñîîòâåòñòâóþùèå íàëîãè, ïåíè è øòðàôû <9>.
<9> Ñêîáëèêîâ Ï. Áèçíåñ-ïðåñòóïëåíèÿ: íåîïòèìèñòè÷åñêèé ïðîãíîç; Ãëàäêèõ Â.È. Î íåêîòîðûõ ïðîáëåìàõ óãîëîâíîé ïîëèòèêè â ñôåðå ïðîòèâîäåéñòâèÿ ýêîíîìè÷åñêîé ïðåñòóïíîñòè; Äèêàðåâ È.Ñ. Ïîâîä äëÿ âîçáóæäåíèÿ óãîëîâíûõ äåë î íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèÿõ; Ñîëîâüåâ È. Íàêàçàíèå îòìåíÿåòñÿ // Ðîññèéñêàÿ ãàçåòà. 12.02.2013.
Общая юридическая природа уголовно-правовых иммунитетов требует их общей уголовно-правовой регламентации. Нераспространение на определенные категории лиц общих правил наступления уголовной ответственности включает освобождение их от ответственности.
В ряде случаев иммунитет определен непосредственно в тексте уголовного закона. Но это касается лишь частноуголовных иммунитетов (примечания к ст.ст. 201, 206, 308, 316 УК РФ). Общеуголовные иммунитеты (пожалуй, за исключением дипломатического в ч. 4 ст. 11 УК РФ) не нашли отражения в УК РФ. Так как преступность и наказуемость деяния «определяются только настоящим Кодексом», имеет место существенный пробел в регламентации исключительных правил уголовной ответственности ряда лиц, обладающих общеуголовными иммунитетами.
Как неоднократно подчеркивалось, наличие иммунитета не устраняет преступность деяния. Иммунитет представляет собой обстоятельство, в силу которого человек должен освобождаться от уголовной ответственности, ведь преодоление иммунитета позволяет уголовной ответственности наступить на общих основаниях.
В связи с тем, что наличие иммунитета — нереабилитирующее основание освобождения от уголовной ответственности, надо особо остановиться на вопросе о соотношении иммунитета и давностного срока привлечения к уголовной ответственности. В соответствии с ч. 2 ст. 78 УК, сроки давности исчисляются со дня совершения преступления и до момента вступления приговора суда в законную силу. В случае совершения лицом нового преступления сроки давности по каждому преступлению исчисляются самостоятельно. А Верховный Суд России уточнил, что срок давности привлечения к уголовной ответственности исчисляется «с момента совершения преступления до предъявления лицу обвинения». Речь идет о том, что предъявить лицу обвинение можно только в указанный в ст. 78 УК промежуток времени, причем юридическая оценка деяния дается применительно к моменту его совершения.
Прекращение действия иммунитета в связи с утратой лицом особого юридического статуса (например, истечение полномочий депутата, отставка дипломатического агента и пр.) означает возможность наступления уголовной ответственности только при соблюдении давностного срока. Лишь истечение этого срока «реабилитирует» преступление и преступника. И освобождение от ответственности по причине наличия иммунитета не может считаться окончательным решением, снимающим с лица все правовые последствия содеянного.
Срок давности привлечения к уголовной ответственности может влиять на возобновление прекращенных ранее правоотношений. Возобновиться они могут только в связи с юридически значимым обстоятельством. Таким как раз и выступает прекращение действия уголовно-правового иммунитета. Если срок давности истек, по общему правилу не может иметь место и уголовное преследование. В то же время федеральное законодательство и международное право знают случаи, когда в принципе невозможна уголовная ответственность — например, за позицию депутата при голосовании. Это обстоятельство также должно найти свое отражение в предлагаемой норме.
Еще одно обстоятельство, на котором надо заострить внимание. Вполне допустима ситуация, когда одним из субъектов преступления, совершенного в соучастии, является лицо, обладающее иммунитетом. Возникает вопрос — как квалифицировать деяние другого соучастника, если первый освобожден от уголовной ответственности на основании наличия иммунитета. Если уголовный закон считает факт совершения преступления в соучастии квалифицирующим признаком или даже конститутивным признаком преступления (например, в ст. 209 УК РФ), то в действиях всех лиц был состав группового преступления (нельзя при этом забывать об особенностях соучастия, относящимся к специальному субъекту — ч. 4 ст. 34 УК РФ). Несмотря на фактическое освобождение одного из соучастников от уголовной ответственности по причине наличия иммунитета, все содеянное должно квалифицироваться как совершенное в соучастии, не смотря на то, что обладающее иммунитетом лицо может быть освобождено от уголовной ответственности. В любом случае, обладатель иммунитета не перестает быть субъектом преступления — следовательно, на момент его совершения двумя и более лицами имеет место соучастие. Следовательно, факт наличия или преодоления иммунитета сам по себе не может влиять на квалификацию содеянного как содеянного в соучастии.
Все вышеизложенное позволяет предложить ввести в главу 11 УК РФ «Освобождение от уголовной ответственности» статью 78-1 следующего содержания:
Освобождение от уголовной ответственности в связи с наличием иммунитета от уголовной ответственности
1. Лицо, совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно обладает иммунитетом от уголовной ответственности, установленным федеральным законом или международным договором Российской Федерации.
2. Лицо, совершившее преступление, подлежит уголовной ответственности на общих основаниях, если иммунитет преодолен в порядке, установленном федеральным законом или международным договором Российской Федерации, либо истек срок действия такого иммунитета, но не истек срок давности в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.
3. Депутаты Государственной Думы и Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, депутаты представительных органов субъектов Российской Федерации, а также судьи Конституционного Суда Российской Федерации не могут быть привлечены к уголовной ответственности за мнение или позицию, высказанные при голосовании, не зависимо от истечения сроков, установленных в статье 78 настоящего Кодекса».
Наконец, хотелось бы остановиться на вопросе о дальнейшей эволюции иммунитета в российском уголовном праве. Каждый вид иммунитета появился и развивался в силу особого правового статуса лиц, им обладающим. И если возобладает тенденция увеличения числа категорий таких лиц, начнет терять смысл принципа равенства граждан перед Законом. Опыт западных стран наглядно показывает, что появление того или иного нового иммунитета от уголовной ответственности встречает негативное отношение и в среде ученых, и у широких слоев населения. Понятно, что различные категории лиц в любом обществе всегда будут стремиться укрепить свой социальный и правовой статус, в том числе и за счет расширения действия исключительных прав. Но подобная тенденция противостоит идеалу создания открытого гражданского общества.
Конечно, каждый идеал — это всего лишь благая цель, недостижимая полностью в реальной жизни. В обозримом будущем, безусловно, не найдется веское основание для отказа, скажем, от дипломатического или свидетельского иммунитета. Да и вряд ли подобное основание стоит искать. А предложения введения новых уголовно-правовых иммунитетов выглядят как барьеры для эволюции всей правовой системы России. Дальнейшая эволюция иммунитета видится в сокращении числа уголовно-правовых иммунитетов.